מיסוי נאמנויות בישראל
ישנן נאמנויות הפועלות בעולם שיש להן יוצר או נהנה שהוא תושב ישראל.
נאמנויות משמשות לרוב להסדרת יחסים בין יוצר הנאמנות ונכסיו לבין יורשיו.
ראוי לציין כי בישראל אין מס ירושה בעוד שבמרבית מדינות העולם ישנם מיסי ירושה ומיסים על מתנות.
בחלק מהמקרים המיסים במדינות אלה כבד מאוד.
ישנן כמה סוגי נאמנויות ביניהם "נאמנות נהנה תושב ישראל".
נאמנות נהנה תושב ישראל, זו נאמנות שממועד יצירתה ועד שנת המס כל יוצריה הם תושבי חוץ ובשנת המס יש בה נהנה אחד לפחות שהוא תושב ישראל. [סעיף 75ח1(א) לפקודה]
על נאמנות זו חלות ההוראות של נאמנות תושב ישראל, ולכן אין הבדל בין נאמנות תושב ישראל לנאמנות נהנה תושב ישראל מבחינת המס. [סעיף 75ח1(ג) לפקודה]
פירוט טכני:
מאחר ומבחינת מס הכנסה אין הבדל בין נאמנות תושב ישראל לנאמנות נהנה תושב ישראל, הנאמנות תצטרך לפתוח תיק נאמנות בישראל, באגף ספציפי.
יש לרשום את הנאמנות במרשם הנאמנויות, לאחר מכן יש לפעול לפתיחת תיק לאותה נאמנות.
קיימים שני סוגי תיקים לנאמנויות:
א. תיק פעיל (סוג תיק 45) – ייפתח לנאמנות שלגבי הכנסותיה יש להגיש דוחות שנתיים.
ב. תיק לא פעיל (סוג תיק 46) – ייפתח לנאמנות שלפי הוראות הפקודה אין חובה להגיש דוחות שנתיים על הכנסותיה, ובו יתויקו המסמכים וההודעות שנדרשים על פי הוראות הפקודה.
סוגי ענפים בתיקי נאמנויות:
- ענף 6728 – "פעילות עזר לתיווך פיננסי"
- ענף 7002 – "השכרה וניהול נכסי דלא ניידי"
קרן הנאמנות חייבת לדווח על הכנסותיה לרשות המיסים בישראל, באמצעות טופס 1327.
סעיף 131(ג1) לפקודה, קובע חובה בדבר פירוט נתונים הקשורים לנאמנות שלגביה מוגש דוח שנתי,
טופס 151ח מיועד לפירוט הנתונים, הוא יוגש כנספח לדוח השנתי (המוגש בטופס 1327).
נוהלי המס בישראל:
קרן הנאמנות חייבת במס בישראל, מאחר וחלים עליה הוראות תושב ישראל לעניין המס.
ולכן היא חייבת במס על כל הכנסותיה בין אם הופקו בישראל ובין אם הופקו מחוץ לישראל.
לגבי חלקו של הנהנה הישראלי:
- המס שיחול על קרן הנאמנות, יהיה אותו שיעור מס שיחול על יחיד תושב ישראל [סעיף 129ג(א)(2) לפקודה].
- על ההכנסה החייבת של הנאמנות בשנת המס, יחול שיעור המס לפי המדרגות כמפורט בסעיף [סעיף 121 לפקודה].
- על הכנסה מהשכרת דירה בישראל יחול שיעור מס של 10% [סעיף 122 לפקודה].
- על הכנסה מהשכרת דירה מחוץ לישראל יחול שיעור מס של 15% [סעיף 122א לפקודה].
- על הכנסה מדיבידנד יחול שיעור מס של 25% [סעיף 125ב לפקודה].
ניתן לקזז מס ששולם בגין הכנסות של הנאמנות שחולקה או לא חולקה כנגד המס שישולם בגינה בישראל.
[סעיפים: 204(א), 204(ב), 204(ג) לפקודה]
נהנה תושב ישראל המקבל חלוקה מהנאמנות יהיה זכאי לזיכוי על כל מס אוסטרלי ששולם ע"י הנאמן בנאמנות, עד גובה תקרת הזיכוי להכנסה רגילה, ועד גובה סכום המס החל בישראל (אילו היה חייב בה בישראל) על הכנסות לא רגילות, בגין חלוקה.
קיזוז תשלום מס אוסטרלי כנגד המס בישראל [סעיף 205א(א) לפקודה]:
שולם זיכוי (מס באוסטרליה) יותר גבוה מסכום המס הנהוג בישראל על אותה הכנסה באותה שנה, ונוצר עודף זיכוי, יכול לקזז במשך 5 השנים הבאות מותאם לפי שיעור עליית המדד.
לעוד מאמרים בנושא מיסוי נאמנויות בישראל: לחץ כאן | מיסוי נאמנויות gov.il: לחץ כאן
